上市公司缩小股份「上市公司股份减少」

一、持股主体为有限公司的税务处理及筹划

（一）税务处理

有限公司股东减持上市公司股票主要涉及以下税收问题：

1.增值税。由于上市公司股票为有价证券，有限公司股东减持上市公司股票应按金融商品转让缴纳增值税。其计税依据为卖出价减去买入价，适用6%的增值税税率，如为小规模纳税人则适用3%的增值税征收率。具体买入价的确定详见下表：

(点击看大图）

2.城建税及附加。城建税以增值税为计税依据，纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为1%。教育费附加以增值税为计税依据，按增值税的3%计算。地方教育费附加也是以增值税为计税依据，按增值税的2%计算。

3.企业所得税。减持上市公司限售股的所得并入企业季度、年度应纳税所得额进行申报，一般适用25%的企业所得税税率计算纳税。

4.个人所得税。将减持股票的税后所得分配给自然人股东还需缴纳20%的个人所得税。

5.印花税。按减持金额的0.1%缴纳印花税，由证券公司代扣代缴。

（二）税务筹划

通过分立、 合 并、迁移等方法，将减持主体变换到特定的地方，通过财政和税收的“双返”优惠，可将所得税综合税负率由40%降低至14%。

二、持股主体为有限合伙企业的税务处理及筹划

（一）税务处理

有限合伙企业股东减持上市公司股票主要涉及以下税收问题：

1.增值税。由于上市公司股票为有价证券，有限合伙企业股东减持上市公司股票应按金融商品转让缴纳增值税。其计税依据为卖出价减去买入价，适用6%的增值税税率，如为小规模纳税人则适用3%的增值税征收率。具体买入价的确定详见下表：

(点击看大图）

2.城建税及附加。城建税以增值税为计税依据，纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为1%。教育费附加以增值税为计税依据，按增值税的3%计算。地方教育费附加也是以增值税为计税依据，按增值税的2%计算。

3.个人所得税。有限合伙企业减持上市公司限售股的所得按照“先分后税”的原则，由合伙人缴纳所得税，合伙人为法人的缴纳企业所得税，合伙人为自然人的适用5%-35%的五级超额累进税率缴纳个人所得税（一般适用35%的税率）。

4.印花税。 按减持金额的0.1%缴纳印花税，由证券公司代扣代缴。

（二）税务筹划

通过 迁移等方法，将减持主体变换到特定的地方，通过财政和税收的“双返”优惠，可将个人所得税综合税负率由35%降低至10%。

三、持股主体为自然人的税务处理及筹划

（一）税务处理

自然人股东减持上市公司股票主要涉及以下税收问题：

1.个人所得税。按财产转让所得适用20%税率缴纳个人所得税。限售股IPO时在中登公司有原始成本申报的，扣除原始成本和相关税费，IPO时未向中登公司申报原始成本的，按减持收入的15%作为成本扣除。

2.印花税。 按减持金额的0.1%缴纳印花税，由证券公司代扣代缴。

（二）税务筹划

通过个人证券账户 迁移等方法，在特定的地方减持，通过财政奖励优惠，可将个人所得税税负率由20%降低至12.8%。

附件 ： 股票 减持税务 处理汇总表